【難しい？】1級の外貨換算会計はひとあじ違うぞ！様々な外貨建て取引を解説します。ポイントは「時価評価」です！

今回は簿記1級の外貨建て取引の換算方法について解説します。

1級の場合は様々な取引や為替の種類が登場するので初学者の方はどれを使っていいのかわからなくなってしまうかもしれません。

基本的な考え方は「時価評価」です。

外貨建て取引の分類

外貨取引会計とは「換算を外貨建ての取引ごと」に行うか、「外貨建ての建ての財務諸表単位」で行うかの大きく2つに分類されます。

換算に用いる為替相場の分類

1，直物物為替相場と先物為替相場

為替相場の種類をしっかり把握しましょう。

２，直物為替相場の種類

直物為替相場の種類 のイメージ図

外貨建取引の換算

外貨建取引については原則として取引発生時の為替相場（HR）で換算します。

例　題

以下の取引の仕訳を示せ
当社は海外のA社より商品1,000ドルを輸入し代金は掛けとした。なお、輸入時の為替相場は1ドル＝100円であった。

解答

※1　1,000ドル×HR100円＝100,000円

代金決済時の処理

外貨建取引に伴う外貨建債権債務は取引時にＨＲで換算しましたが、当該債務を決済する場合為替レートが変更している場合があります。

この差額を「為替差損益」で処理します。

例を使って見てみましょう。

例　題

　以下の取引の仕訳を「一取引基準」・「二取引基準」で示せ

１，当社は海外のA社より商品1,000ドルを輸入し代金は掛けとした。なお、輸入時の為替相場は　1ドル＝100円であった。　
　　
２，当該1,000ドルを当座預金より決済した。決済日の為替相場は1ドル＝￥105円であった。

解答

「一取引基準」

　　　　　　　　　

　　　　　　　　　

「二取引基準」

　　　　　　　　

　　　　　　　　

まとめ

前払金・前受金

取引に先立って現金の授受があった場合、為替の変動を受けないためＨＲでのみ換算を行います。

例　題

以下の各門の取引を示しなさい
１，販売価格200ドルの商品の輸出に先立ち手付金50ドルの送金を当座預金に受けた。（送金を受けた当日の為替相場は1ドル＝100円）

２，上記の販売価格200ドルの商品を輸出した（当日の為替相場は1ドル＝105円）。なお、代金のうち50ドルは上記手付金を充当し残額は掛けとした。

３，上記掛けを当座預金で決済した。（当日の為替相場は1ドル＝110円）

仕訳　　　　

※1　50ドル×100円＝5,000
※2　50ドル×105円＝5,250
※3　50ドル×110円＝5,500

借入金・貸付金の処理

決済額面が外貨で表示されている資金の借入または貸付の換算の考え方は外貨建ての債権債務と変わりません。

【資金の借入】

　　　　　　　　　　　

※1　借入日の為替相場

【借入金の返済】

　　　　　　　　　

※1　借入日の為替相場
※2　返済日の為替相場
※3　差額

例　題

当期のおける以下の取引の仕訳をせよ。

１，短期借入金＄300を現金で借り入れた。なお借入日の直物為替相場は＄1＝95円であった。

２，返済日につき上記の借入金をドルに転換し、現金で支払った。なお借入日の直物為替相場は＄　　1＝100円であった。

仕訳

１，借入日

　　　　　　　　

※1　＄300×95円＝28,500

２，返済日

　　　　　　　

※2　＄300×100＝30,000
※3　差額

外国通貨・外貨預金の円転処理

円転せずに外貨のまま保有している外国通貨や外貨預金は入金日もしくは決算日の直物為替相場で換算します。為替相場に差額が出れば差額は「為替差損益」で処理します。

例　題

当期における下記の【資料】に基づき決算整理において必要になる仕訳を各勘定科目ごとに示しなさい。なお、決算日の直物為替相場は＄1＝100円である。

【資料】

当期末の外貨建資産負債は以下のとおりである。帳簿価額はいずれも取得時または発生日の為替相場に基づき計上されている。

仕訳（単位：千円）

解説

外貨建現金・債権債務はCR換算します。

有価証券の期末の換算

売買目的有価証券

売買目的有価証券はCR換算します。ただし、為替差損益は有価証券評価損益に含めて処理します

例　題

A社株式（取得価額60ドル、帳簿価額6,600円）の期末の時価が58ドルであった。なお、期末時点の為替レートは120円であった。

期末簿価：58ドル×CR120円＝6,960円
評価差額：6,960-6,600＝360

満期保有的債権

①償却原価法を採用しない場合：CR換算

②償却原価法を適用する場合

Ⅰ、利息の調整額：AR換算

※外貨ベースの利息の調整額×AR

Ⅱ、貸借対照表価額：CR換算

外貨ベース：外貨ベースの取得原価+外貨ベースの利息調整額
貸借対照表額：外貨ベースの償却原価×CR

例　題

当社の投資有価証券勘定は、✕1年期首に取得したいかのような内容の満期保有目的債権である。

取得原価：970ドル　　　　取得日の直物為替相場：＠90円

満期日　：✕3年12月末　　償還額面：1,000ドル

そこで、✕1年末における投資有価証券に関する決算時の仕訳を示しなさい。なお、期中平均レートは＠100円であり、決算日の直物為替相場は＠110円であった。なお、満期保有目的債権には月割り定額法による償却原価法を適用する。当期は暦年決算を採用している。

仕訳

　　　　　　　　　

解説

利息の計算
（1,000ドル-970ドル）×12月/36月＝10ドル
10ドル×AR＠100＝1,000

為替差損益の計算
取得価額：970ドル×90円＝87,300
外貨建期末簿価：970+10＝980
貸借対照評価額：980×CR110円＝107,800
為替差損益：107,800-（87,300+1,000）＝19,500

※　為替差損益は差額で求めましょう。

子会社株式・関係会社株式

子会社株式・関係会社株式は取得日の為替相場（HR）で換算します。

その他有価証券

①時価のあるもの

Ⅰ、全部純資産直入法（評価益を前提）

※1　外貨の時価×CR-外貨の取得原価×HR

Ⅱ、部分純資産直入法

評価益の場合

　　　　　　　　

※1　外貨の時価×CR-外貨の取得原価×HR

評価損の場合

　　　　　　　

※1　外貨の時価×CR-外貨の取得原価×HR

②時価のないもの

Ⅰ、全部純資産直入法（評価益を前提）

※１　外貨の取得原価×（CR-HR）
※２　外貨の取得原価×（CR-HR）×実行税率

Ⅱ、部分純資産直入法

評価益

　　　　　　

※１　外貨の取得原価×（CR-HR）
※２　外貨の取得原価×（CR-HR）×実効税率

評価損

　　　　　

※１　外貨の取得原価×（CR-HR）
※２　外貨の取得原価×（CR-HR）×実効税率

例　題

下記の資料に基づき決算整理における必要となる仕訳を示しなさい。なお、実効税率は40％とする。　決算時の時価は1ドル＝120円とする。

【資料】

Ａ社株式（その他有価証券）　取得原価70ドル　簿価7,350円　時価55ドル　

Ｂ社株式（その他有価証券）　取得原価30ドル　簿価3,750円　時価なし

解答

A社株式

　　　　　　　　　　　

B社株式

　　　　　　　　　　

解説

③償却原価法

その他有価証券については償却原価法を使用することができます。

この場合は満期保有目的債権と時価のあるその他有価証券の合わせ技になります。

例　題

当社の投資有価証券は✕1年期首に取得した以下のその他有価証券（社債）である。

取得原価：960ドル
取得日の直物為替相場：＠90円
満期日：✕2年12月末
償還額面：1,000ドル

そこで、✕1年末における投資有価証券に関する仕訳を示しなさい。
なお、期中平均レートは＠100円であり、決算日の直物為替レートは＠110円、投資有価証券の決算日の時価は990ドルであった。
上記のその他の有価証券については月割り定額法による償却原価法を適用する。また、当社では全部純資産法を採用しており、税効果会計は採用していない。

解答

※1　満期日が決算日より1年以内なので有価証券に振替をする。

解説

償却原価法の適用

（1,000ドル-960ドル）×12月/24月＝20ドル
20ドル×AR＠100＝2,000

時価評価

取得原価＠90円×960ドル＝86,400
円ベースの取得原価：86,400+2,000＝88,400
貸借対照表価額：外貨の時価990ドル×CR＠110＝108,900

まとめ

外貨換算の種類

外貨取引の種類

外貨建て有価証券の換算