【簿記1級】その他有価証券にだけ使える評価方法「部分純資産直入法」+保有目的の変更

【簿記1級】商業簿記

今回は簿記1級でも「その他有価証券」の新たな評価方法

そして、有価証券の保有目的の変更について解説します。

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その他有価証券の部分純資産直入法


2級で「その他有価証券」の評価方法については以下のように紹介しました。


時価>簿価の場合

      (その他有価証券)×××(その他有価証券評価差額)×××


税効果を適用した場合

      (その他有価証券)×××(その他有価証券評価差額)×××
                   (繰 延 税 金 負 債)×××


時価<簿価の場合

      (その他有価証券評価差額)×××(その他有価証券)×××


税効果を適用した場合

      (その他有価証券評価差額)×××(その他有価証券)×××
      (繰 延 税 金 資 産)×××


タカ
タカ

この方法については「全部純資産直入法」といいます。


しかし、1級では「部分純資産直入法」という評価方法を学習します。


ニャット
ニャット

それでは「部分純資産直入法」を見ていきましょう。

部分純資産直入法


時価>簿価の場合


     (その他有価証券)×××(その他有価証券評価差額)×××


税効果を適用した場合

     (その他有価証券)×××(その他有価証券評価差額)×××
                  (繰 延 税 金 負 債)×××

時価<簿価の場合


       (投資有価証券評価損益)×××(投資有価証券)×××


税効果を適用した場合

       (投資有価証券評価損益)×××(投 資 有 価証券)×××
       (繰延税金資産(長期))×××(法人税等調整額)×××


ニャット
ニャット

時価が簿価より低下した場合が違うね。

タカ
タカ

そうですね。
低下した額を費用化しています。

タカ
タカ

これはいわゆる「保守的な会計」の考え方によるものですね。

ニャット
ニャット

「保守的な会計」?

タカ
タカ

「保守的な会計」とは会計の基本的な考え方で、「費用は早めに、収益は遅めに」というものです。もちろん過度な「保守的な会計」は認められません。

ここでは、有価証券の時価低下という資産の低下を費用化することによって「保守的な会計」的な処理ですね。


例 題

例 以下の資料に基づいて問いに答えなさい。
【資料】
         A社株式(その他有価証券として保有)
         取得原価    10,000円
         ×1年度末    8,000円
         ×2年度末    12,000円

問 A社株式の①全部純資産直入法、②部分純資産直入法の仕訳を示せ。なお、税効果を適用すること。税率は40%とする。


解答

全部純資産直入法
×1年度末

       (その他有価証券差額金)1,200(その他有価証券)2,000
       (繰 延 税 金 資産) 800


×2年度期首(洗替え

       (その他有価証券)2,000(その他有価証券差額金)1,200
                   (繰 延 税 金 資産) 800


×2年度末

       (その他有価証券)2,000(その他有価証券評価差額金)1,200
                    (繰 延 税 金 負 債) 800


部分純資産直入法

×1年度末

        (投資有価証券評価損益)2,000(その他有価証券)2,000
          (法人税等調整額)800(繰延税金負債)800


×2年度期首(洗替え

       (その他有価証券)2,000(投資有価証券評価損益)2,000
           (繰延税金負債)800(法人税等調整額)800


※その他有価証券の評価損益は洗替えの方法による必要があります。


×3年度末

       (その他有価証券)2,000(投資有価証券評価損益)2,000
          (法人税等調整額)800(繰延税金負債)800


税効果会計の仕訳の方法は以下のページから参照してください。


【簿記2級】税効果会計の仕訳を解説します!仕訳は簡単です!!
前回に引き続いて税効果会計の仕訳を具体的に見て行きましょう。 前回解説した通り、仕訳自体は複雑ではありません。また、仕訳の簡単な解き方を掲載しています。 ポイントは、どの項目が税効果会計の対象になるのか? この部分を今回のブログでしっかり理解しましょう。


保有目的の変更


有価証券に関しては今まで様々な科目が登場しましたが、それは有価証券の「保有目的」によって決まられていました。


売却目的なら「売買目的有価証券
満期まで保有することによって利息を得る目的なら「満期保有目的証券
子会社の株式なら「子会社株式


というぐあいにです…


ニャット
ニャット

では、この保有目的が変更した場合はどのようになるのでしょう?

有価証券の保有目的区分変更の意義


 有価証券の保有目的区は厳密に決められており、原則として取得時に決定した保有目的区分を変更することはできません。


ただし、正当な理由が存在する場合は例外的に変更が可能です。


 その正当な理由は以下の通りです。



資金運用方針の変更または、特定の状況の発生に伴う場合


ただし、売買目的有価証券・その他有価証券から満期保有目的有価証券への保有目的変更は認められていません。


持分比率の変更により保有目的を変更した場合


まとめ

部分純資産直入法

時価>簿価の場合
         (その他有価証券)×××(その他有価証券評価差額)×××

時価<簿価の場合

         (投資有価証券評価損)×××(投資有価証券)×××


保有目的の変更

資金運用方針の変更または、特定の状況の発生に伴う場合

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持分比率の変更により保有目的を変更した場合

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