【初心者必見】結局割り引くの?割り引かないの?その疑問すべて解決します!減損損失(簿記1級)

1級 商業簿記

前回は減損損失の判定について解説しました。


【正確な知識をもっていますか?】残念ながら減損損失は正確な知識がないと太刀打ちができません!!
今回は新範囲「減損損失」について解説します。減損損失は特に正確な知識がものをいう範囲です。なぜなら減損についての判定や判断をする場合が多いからです。試験問題になれば「正確な判断ができるか?」といった...


今回はその後の減損損失の計算方法について解説します。


ここで重要なのは何を割り引いて、割り引かないのかをしっかり理解することです。


タカ
タカ

減損は基本的に総合問題でも独立した問題ですので、しっかり理解して点数につなげましょう。


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減損損失の測定

垂直跳びのイラスト(女の子)


減損損失を認識すべきと判定された資産・資産グループについては帳簿価額を「回収可能価額」まで減額します。



「回収可能価額」とは資産・資産グループの正味売却可能価額使用価値大きい方になります。


また、減額した価額については「減損損失」として当期の損失として計上します。




正味売却価額=資産または資産グループの時価ー処分見込費用





使用価値=資産または資産グループの使用と使用後から得られる将来割引キャッシュフローの現在価値





タカ
タカ

味売却可能価額と使用価値の大きい方を選んだほうが傷が浅くなるので大きい方を選ぶと理解しましょう





減損損失後の会計処理

反復横跳びのイラスト(男の子)




減損損失を行った資産については、減損損失を控除した帳簿価額に基づき減価償却を行います。


減価償却の戻入




減損の戻入は行いません。



タカ
タカ

減損については相当程度確実な場合にのいてのみ認識を行うため、戻入が発生する状況が発生することは通常想定できないためです。




減損の判定で将来CFを割引かないで見積った総額が簿価よりも低い=相当程度確実な場合という考え方です。





財務諸表の開示

上体そらしのイラスト(女の子)



1,貸借対照表の開示



減損を行った資産の貸借対照表における表示は原則として、減損処理前の取得原価から減損損失額を直接控除し、控除後の金額をその後の取得価額とします。



タカ
タカ

ただし、間接控除でも表示は可能です。



2,損益計算書の表示



減損損失特別損失に表示します。



例 題当期の下記資料の基づき以下の問いに答えなさい。なお、計算の結果円未満の金額が生じた場合、円未満を四捨五入すること。

問1,将来割引前キャッシュフローの総額を求めなさい
問2,正味売却可能価額を求めなさい
問3,使用価値を求めなさい
問4,当期の減損損失を求めなさい

【資料】
1,当社が保有する資産Aに減損の兆候がある。
2,資産Aの取得原価は500,000円であり、耐用年数8年、残存価額10%とし、旧定額法により当期末まで3年間分償却済である。
3,資産Aの当期末時点での時価(公正な評価額)は160,000円であり、処分にあたっては5,000円の費用が含まれる。
4,資産Aにかかる今後5年間の割引前キャッシュフローの見積額は以下の通りである。なお、経済的残存しよう件数経過時点の残存価額を25,000に変更する。

5,割引率は5%とする。


解答

問1,割引前将来キャッシュフロー 175,000円

問2,正味売却価額        155,000円

問3,使用価値          153,693円

問4,減損損失          176,250円


解説


①減損の兆候あり⇒減損損失の認識判定必要


②減損損失の認識の判定

帳簿価額:取得価額500,000-(取得価額500,000×(1-10%)×経過年数3年÷耐用年数8年)=331,250

割引前将来キャッシュフロー:50,000+40,000+3,000+20,000+10,000+25,000(残存価額)=175,000

帳簿価額331,250>割引前将来キャッシュフロー175,000⇒減損損失を認識する


③減損損失の測定

正味売却価額:時価160,000-処分見込額5,000=155,000

使用価値  :50,000÷1.05+40,000÷(1.05)^2+30,000÷(1.05)^3+20,000÷(1.05)^4+(10,000+25,000)÷(1.05)^5≒153,693

回収可能価額

正味売却可能価額155,000>使用価値153,693⇒回収可能価額155,000


④減損損失

回収可能価額155,000-帳簿価額331,250=減損損失176,250



なにを割引く?割引かない?

白人の女の子の表情イラスト「疑問」




タカ
タカ

ここまで、減損の計算方法をみてきて何を割り引いて、割り引かないのか?と混乱しているのではないでしょうか?




ニャット
ニャット

いろいろ計算方法があって頭がぐちゃぐちゃだよ


タカ
タカ

ここで減損損失についてまとめてみましょう。





減損の認識段階

・原則としてキャッシュフローはこの段階では割り引かない!
・ただし、キャッシュフローの見積が20年を超える場合には20年の時点まで割り引く



減損の測定段階

・使用価値は将来キャッシュフローの現在価値なので割引計算を行う。



ニャット
ニャット

割引「前」将来キャッシュフローだから割り引かないんだね。


コメント

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